26 七月

离婚前,为什么你一定要见见会计师?

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离婚前,为什么你一定要见见会计师?

已发表 2016-03-15
(Last Updated On: 2020-07-23)本文约5,500字,涵盖了税法、安省婚姻法、分居、婚房、财产转移、赡养费、抚养费、企业股权等离婚过程中常见的基本问题,全部阅读完需要18分钟,贯通理解需要两年半。


离婚是两个人的事。大卫和太太都以为从此就一别两宽,各生欢喜。

离着离着才发现离婚根本就不是两个人的事。孩子、房子、票子怎么分,为失败的婚姻找一个原因,争着平时都不屑一顾的三瓜俩枣、生生把简单的离婚变成一场旷日持久的拉锯战…

离婚找律师,律师可以帮你争取权益,尽最大可能地拿到孩子、房子、和票子;那为什么还要找会计师?

因为大家第一次离婚常常都没什么经验,容易手忙脚乱。分家产是件很有讲究的事,搞不好将是多方混战,老公、老婆、双方亲友团、和CRA。一个好的会计师,能让大家在离婚的路上一马平川、驾轻就熟、熟能生巧!

加拿大的每个省都有家庭法,离婚要根据所在省的规定分割财产,安省是Ontario Family Law Act 。律师受理离婚案子基本上遵循的就是 Family Law Act 加上联邦的 Divorce Act,而会计师参与离婚大战主要看 Income Tax Act。不同法律对同一件事的看待方式是不一样的,最简单的连什么是结婚、离婚、配偶,这仨概念在不同的法律下都不尽相同:

Ontario family law act –

  • 家庭法定义的“结婚”必须是法律上的结合,俗称“领证儿”,领了证的婚姻关系受家庭法的保护;
  • “同居配偶”指没领证儿,但同居满了3年;或,同居1年以上并有共同的孩子;在安省,同居关系不受家庭法的保护,同居破裂后的财产分割和正式结婚的完全不同;
  • 安省必须分居一年再申请离婚证,离婚证上通常写着本证颁发日后第30天生效,正式生效之前都不能说自己离婚。

Income tax act –

  • 正式结婚的人叫配偶;没结婚但同居满12个月的,或有共同的孩子无论是亲生的还是收养的,税务上“视同为配偶” 即common-law spouse;“视同配偶” 和正式结婚的配偶在税务上没啥区别;
  • 每年报税都得在第一页婚姻状态这栏打勾。一个人的婚姻状态就看12月31日这一天:
    • 12月31日这一天已婚,就选 married;
    • 12月31日这一天已婚,但因感情不合而分居超过90天的,就选 separated;分居不到90天的还是选married; 感情和睦但是被迫两地分居的,也是married;
    • 有同居配偶的一起住满了12个月,选 common-law; 但若已在分居中,同样只有分居超过90天才是 separated;
  • 分居超过90天并有脱离夫妻关系的意图的,税务上和离婚没差别,不论是否已经办妥了法律上的手续。从 separated 这一天开始,牛奶金,WITB,GST/HST credit 和 Ontario trillium benefit 就开始按照单人计算了。

离婚前见会计师做什么?

如果说找律师是为了分家产,那么找会计师就是为了更好地分家产。

举个例子

大卫和太太准备离婚时有一套夫妻住宅价值80万,有基金、股票和RRSP市值60万,还有saving account里的20万;

经过协商,太太要了房子,大卫要了投资理财和存款,每人80万,看似公平吧?

太太将来卖房,房子一直是 principal residence,  增值免税;而大卫的基金和股票完税后剩一半都不到。明明当初是平分啊,怎么结果相差那么多?人的一生中几件大事,生、老、病、死、结婚、离婚,哪一件CRA都要插上一脚,这就是你必须见会计师的原因。

Ontario family law act 为了保证离婚后双方的生活水平差不多,避免出现一方富的流油、一方身无片瓦的尴尬局面,规定了 property equalization rule 尽量让每人分到的“家庭净资产”相等。婚后购入的并在分手时依然存在的家庭资产属于夫妻共同财产,无论写在谁名下,都得二人平分。记住 common-law spouse 不受这一条保护。另外,和中国不一样的是,安省离婚分财产不考虑谁是过错方,你还敢离婚么?

房子不能一切两半,分家产时经常得由一个人转给另一个人。可惜的是家庭法的财产平分并不意味着税务也分摊。转财产的学问很大,转让时间的先后会导致交税上有很大差别,下面看看转家产的时间点和交税的关系 – 离婚前和离婚后:

1.离婚前转 – 

正式离婚前,夫妻的法律关系尚存,ITA section 73(1.01)(a)默认一方以成本价将资产转给另一方,这叫 spousal rollover;正式离婚后,这一条就不再适用了。

举个例子

大卫把自己的一套出租房、股票和银行存款都转到太太名下;

第一种情况:俩人不离婚 、也不分居,继续过日子:

这种情况下,太太以成本价接手,之后房子继续出租,房租收入“归属”回到大卫申报;股票的分红、银行的利息,也同样归属大卫;太太卖了股票和出租房,增值也由大卫申报;

这就是 spousal attribution 即夫妻之间转让的资产随后产生的收益存在 attribution,从哪儿来的就回到哪儿去。

想了解attribution rule 的,可参考姊妹篇 家人亲属之间房产过户,赠与、买卖,税务上有什么后果?

第二种情况:俩人分居、但还没正式离婚 –

一年后俩人发生矛盾开始分居,从分居开始,房租、分红、和利息这些 property income 上的 spousal attribution 自动终止,由太太报;分居期间太太若把房子和股票卖了,增值依旧回溯到大卫申报。注意,property income 和 capital gains 不是一回事。

如果大卫不想“归属”发生,俩人必须在分居期间(尚未离婚时)提交 ITA Subsection 74.5(3)(b) joint election 同意未来的增值不“归属” 回大卫而是由太太申报,这样CRA将来才不会找大卫的茬儿。

第三种情况:已正式离婚 –

俩人正式离婚后 spousal attribution 自动终止,房租、分红、利息、和增值从此均由太太这一方申报。

2. 离婚后转 – 

离婚之后再转财产给对方的,必须是根据法庭认可的分居协议、离婚协议、或判决进行,才没有税务后果;

离婚后的俩个人私下里进行财产转让的(不是判决内容),视同在市场价进行,各人应承担相应的税赋。

举个例子

大卫根据离婚判决内容将房产、RRSP、RESP 等资产转到前妻名下,这时就不会产生税务后果 – ITA 73(1.01)(b)。

由此可见,转财产绝对不是俩个人之间的私事,必须考虑CRA的感受。每次转手都是一次交易,交易往往带来税务后果。在税务局以第三方的身份加入家庭财产分割大战之前,你是不是很有必要见见会计师?

怎样处理婚房?

婚房是 Ontario family law act 的概念,英文叫 matrimonial home。一个家庭可以有不止一处的婚房,平时在城里的主要居所和郊外的度假屋都可以是“婚房”。无论几套婚房,无论婚房上写着谁的名字,夫妻双方都有权住,离婚时都要平分。注意 common-law spouse 由于不受安省家庭法保护,不能使用这一条。

和上面家庭法的“婚房”特别容易混淆的是,Income tax act 规定一对夫妻在一个自然年内只能指定一处居所为 principal residence。离婚后,俩个人不再是夫妻了,每人可以指定一个自己的 principal residence。

请看姊妹篇 什么样的房子是principal residence, 增值能免税?

Matrimonial home 和 principal residence 是不同法律下的概念,离婚时遵循家庭法,交税时遵循税法,各看各的。

分割 principal residence 的两个例子 :

举个例子

大卫个人持有两处房产,一处是城里的大房子,是夫妻的主要居所(2010年以40万购入),另一处是北边的小度假屋(2015年以20万购入); 两个房子大卫都持100%产权;

根据 family property equalization,大卫将大房分给太太,自己则要了度假屋和理财;此时二人尚未正式离婚,大卫根据 section 73 – spousal rollover 以原始价40万转大房给太太,没有capital gain;

2017年6月完成大房的转让手续;太太接手的成本价为40万,此后太太继续住大房,大卫则搬到了度假屋;

2018年9月二人正式完成离婚;

2020年大房售价100万,太太指认从 2017-2020 大房为 principal residence(持有+居住),同时税法视同太太在2010-2016也持有该房,并为其 principal residence,增值60万全部免税;

      • the transferee is deemed to have owned the property throughout the period that the transferor owned it,
      • the property is deemed to have been the transferee’s principal residence in a case where subsection 73(1) rollover rule applied – for any tax year for which it was the transferor’s principal residence.

2020年大卫也卖了度假屋,售价60万,度假屋从2017-2020为大卫个人的principal residence(持有+居住), 但是由于太太先卖掉了大房,并将2015-2016指认大房为principal residence (2015-2016他们依旧是夫妻,只能指定一处),因此大卫无法将这两年指认给度假屋。大卫要交一部分增值税。

再举个例子

大卫和太太共同持有城里的大房子(2010年以40万购入)和北边的度假屋(2015年以20万购入),产权50/50;

协议离婚阶段,二人同意大房归太太,度假屋归大卫;因此大卫要将大房的50%产权转给太太;太太则要将度假屋的50%产权转给大卫;

两人必须决定在婚姻存续期间,尤其是同时有两套房的这几年(2015-2017),指定哪一个为共同的 principal residence?经过商讨,二人确认指认大房;

2017年6月完成转让。二人用 section 73 – spousal rollover 以成本价转,没有 capital gain;

2018年9月离婚;

2020年卖大房100万,太太指认从2010 – 2020大房为 principal residence, 60万的增值全部免税;

2020年大卫卖度假屋同样有问题,度假屋的持有期从2015-2020,其中2015-2017这3年夫妻二人同时持有两房,既然已经将principal residence 在2015-2017指认给了大房,度假屋只能在 2018-2020被指认,因此大卫还是要交一部分增值税。

因此律师在制定离婚协议并计算 equalization payment 的时候,一定要将交易可能引发的税务由谁来承担明确写进去,尤其是夫妻关系存续期间到底指认哪一套为principal residence, 各自负责哪一阶段的税务必须写清,使得家庭财产的分配真正体现出 family law 的精神 – “均分”和“平等”。

企业股权

对于名下有企业的业主、合伙人来说,离婚分财产自然也包括企业的股权。大卫和朋友共同经营一家橱柜厂,占股50%。大卫离婚,太太将分得一半的股权,从而成为新的股东。大卫的合伙人是否愿意莫名来个新股东?太太今后是否参与经营和决策?若是上市公司,股权发生变化还会造成股价的动荡。因此,很多企业的《股东协议》中都有明确规定离婚时股权怎么办,甚至还有规定上市之前的一定时间内股东不许离婚的。

请参阅姊妹篇 几个朋友合伙入股做生意,股东协议究竟多重要?

赡养费

赡养费是给配偶的。婚礼誓词说:“无论顺境或逆境、富裕或贫穷…我都永远…。” 自己指天立下的誓,哭着也要遵守。无论富裕或贫穷,离异的夫妻得给钱,通常是高收入的一方支付给低收入。赡养费跟婚龄也有关,婚龄越长,支付赡养费的年限就越长。

赡养费可一次性付清,也可分期支付;一次性付清的赡养费不能从收入中扣除;但若根据court order分期支付的,支付方可以在报税的时候从收入中抵减掉这笔支出,接受方则要纳入收入报税;

但是,本应分期支付但拖欠了几年,后来将这笔欠款一次付清的,接受方在实发到手的这一年申报。如果前几年应得的赡养费高于$3,000/年,接受方可选择在应收当年申报,哪种方式更划算就使用哪种;

赡养费被视同为接受方的收入,是 earned income,  可产生 RRSP room。

抚养费

抚养费是给孩子的。拿到抚养费的一方不算收入,支付的一方也不能扣除;

如抚养费是由court order或 separation agreement 的约定而定期支付的,拿到抚养费的一方要报成收入,支付的一方可从收入扣除。

给大人的赡养费和给小孩的抚养费都是根据 “收入” (不是资产)决定的。收入和资产是两码事。

跟一个低收入、高资产的人离婚,能分到的赡养费和抚养费会受到影响。但法律也是讲人情的,找个厉害的家庭法律师非常关键。

协议上没有明确写明一笔费用到底是给配偶的还是给孩子的,税法默认给孩子。因此,协议文件必须逐字逐句具体明确,避免理解歧义。

欠孩子抚养费却拒绝支付的

大人之间什么都好办,欠孩子抚养费必须鄙视。拒绝支付抚养费的一方英文有个专用词儿 “deadbeat parent“。deadbeat 顾名思义,就是往死里打。无论中外,生了孩子不养的都得乱棍打死,据说在西方监狱 deadbeat parent 是死的最快的。因此CRA为了保护欠钱的生命安全,近年来直接将抚养费从个人退税中刨除,尽量避免把不负责任的父母扔进监狱。

CPP

婚姻存续期间积攒的 Canada pension plan 可在分居或离婚时平分。尽管多年来太太一直是家庭主妇,只有大卫一人工作,离婚时大卫的 CPP contribution也要平分的。

RRSP、 RESP、 TFSA、DPSP、RPP、RRIF

根据离婚或分居协议而分割注册账户内的资产的,没有税务后果,不影响各自现有的额度,也不产生新的room;

一方转给另一方$10000 RRSP或TFSA,并不等于自己这边能空出来$10000 的额度;

不要将钱提出来,请金融机构在双方的注册账户内直接转 (Form T2220);倘若一方将投资提出再以现金的形式付给对方,则该计入收入的计入收入,该交税的交税,该占用额度的占额度。

RESP

RESP是给孩子预存的大学资金,离婚时不受影响,无需分割,父母依旧可作为 joint subscribers 供款,受益人是孩子;

如果一定要分开,一方可以开一个新的RESP账户,要求银行将老RESP内的资金转入新账户,只要受益人不变,没有税务后果;

对于父母各自给同一个孩子开了RESP账户的, 政府给的补贴依旧遵循同一个上限,不会因为开了两个账户而让同一个孩子拿双份。

律师费

低收入方为索要赡养费、小孩抚养费而支付的律师费可抵扣收入;若这部分律师费很高,超过个人当年的收入,可申报亏损(non-capital loss),亏损可留到其他年份使用;

高收入方支付的律师费通常都不可以抵扣;双方为争夺孩子的监护权或探视权而发生的律师费也不能抵扣。

牛奶金、GST/HST credit, Ontario trillium benefit 

小孩的牛奶金Canada child benefit 和政府福利 HSTC and OTB 的金额是根据夫妻的“净收入”决定的, 家庭净收入越高,社会福利就越低;

离婚后家庭净收入缩水,福利会相应增加;所以一旦分居或婚变、要及时通知CRA – form RC65,福利会根据新的家庭收入重新计算。不劳而获的喜悦是什么都无法比拟的。

配偶免税额 spousal amount

离婚前,如果一方的收入低于个人免税额,另一方可以使用配偶的这个额度,帮自己减税;

在离婚当年,另一方仍然可以在税表上使用配偶的额度给自己减税,但这是最后一次了。

离婚后你要做的几件事

  • 离婚后,尽快通知税务局。牛奶金 Canada child beneift, 联邦的GST/HST credit, 安省的Ontario trillium benefit 都将根据单人的收入重新计算;
  • 重新审查遗嘱,该更新的更新,特别是POA,遗嘱受益人、保险受益人、各种 registered plan 的受益人、shareholder agreement, 确保体现当前意愿;
  • 带孩子的一方提醒会计师申报 eligible dependent amount,这是给单亲家长的税务抵减,非常给力;无论几个孩子只能一份;
  • 和孩子一起住的一方可使用 childcare expense 抵收入:
    • 7岁以下的小孩,每孩最高可抵 $8000的托儿费;
    • 7岁到16岁之间,每孩最高可抵减 $5000的托儿费;
    • 16岁以上的健康孩子不需看护,父母不能再抵减托儿费;
    • 16岁以上的残障孩子,最高允许抵减 $5,000;
    • 请家人帮忙照看孩子的,家人必须满18岁,有SIN号,能提供看孩子的收据,家人报收入;
  • 孩子的大学学费T2202自己当年用不完的,可转给父母其中一方用;不要求一定转给一起生活的父母;
  • 离婚后双方依旧住在一个屋檐下的,税务上视同为一个家庭(common-law),单身人士的福利会因此而受到影响。原因很简单,CRA不好确认这种同居是不是夫妻又和好了。真心离婚的,请分开住,避免让CRA误会;吃了回头草的,也大大方方,不要既占着人家的床又惦记着政府的钱;
  • 离婚后有了新伴侣的,连续同居12个月税务上又算 common-law spouse关系,周而复始,重新回到本篇的起点。等到下次再分居、再闹离婚的时候,估计不少人还得再看一遍这篇文章,多来几次大家必能驾轻就熟、熟能生巧、巧夺天工、工欲善其事必先利其器。可见要办成一件事,一定要事先进行筹划、做出安排,这样才能把每次的婚离好。

马云,Carol Ma,加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA),先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager,2015成立 JKtax 马云会计师事务所。联系电话 905-940-1999;邮件 [email protected];工作微信 jkre-danny

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